De acuerdo con el Código Tributario, las sanciones se refieren a un conjunto de medidas que aseguran el cumplimiento de las obligaciones de la organización de pagar impuestos y tasas. La organización deberá abonar estas sumas de dinero en caso de pagar impuestos y tasas en una fecha posterior a las establecidas por ley.
Contabilidad de multas
El interés de multa se puede considerar como un "interés de crédito" por el uso de fondos destinados a pagar impuestos. Además, este porcentaje de uso de dinero del Estado será muy inferior al de las entidades de crédito. De acuerdo con las cláusulas 3 y 4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las sanciones dejan una tres centésima parte de la tasa de refinanciamiento actual del Banco Central por cada día de retraso (a partir del día siguiente).
La contabilización de las multas en las liquidaciones con el presupuesto en la contabilidad se realiza en la subcuenta "Las multas fiscales" en la cuenta 99 "Las pérdidas y ganancias". Para reflejarlos, se realizan las siguientes transacciones:
Débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas", Crédito de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas" - se han cobrado multas;
El débito de la cuenta 68 "los cálculos de los impuestos y las tasas", el crédito de la cuenta 51 "la cuenta corriente" - las penalizaciones son transferidas al presupuesto.
Motivo de inscripción: Solicitud de la autoridad fiscal.
Reflejo de gastos por pago de multas en estados financieros
PBU 10/99 no dice nada sobre las sanciones cobradas por violaciones de la legislación tributaria; estos montos no se relacionan ni con los gastos de las actividades principales ni con otros gastos de la organización. Con base en la cláusula 2 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no deben tenerse en cuenta al determinar la base imponible para calcular el impuesto sobre las ganancias y participar en la formación del monto de las ganancias. Al compilar estados financieros anuales trimestrales, el monto de las sanciones se refleja en el "Estado de pérdidas y ganancias", se registran en la línea antes del indicador "Ganancia (pérdida) neta del período de informe". En el balance general, es necesario formar el indicador "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)".
Si la organización tiene la intención de impugnar la exactitud del cálculo de las sanciones y multas en los tribunales, estos importes deben, en cualquier caso, reflejarse de la manera anterior. Cuando se cancelan las sanciones, las transacciones se revierten. Si la organización está en el sistema tributario simplificado, al calcular el impuesto unificado, las sanciones y multas no se incluyen en la composición de los gastos (de acuerdo con el Artículo 346.16 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
Características de la contabilización de sanciones y multas por incumplimiento de obligaciones con las contrapartes
Se pueden cobrar sanciones y multas por incumplimiento de las obligaciones contractuales con las contrapartes. Si la organización es un acreedor, estos montos se reconocerán como ingresos varios (según el Reglamento Contable 9/99), si la organización es un deudor, las multas se reconocen como otros gastos (según el Reglamento Contable 10/99). La contabilización de dichas sanciones y multas se realiza a través de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", que se corresponde con las cuentas de contabilización de fondos monetarios, así como con las cuentas de liquidaciones contables.
Actualmente, no existe una opinión única sobre el cálculo del IVA sobre el monto de la sanción. En opinión de las autoridades reguladoras, si al comprador se le imponen sanciones por violaciones de los términos del contrato, no se debe pagar el IVA, ya que estos cálculos no se aplican a los montos pagados por bienes, servicios y obras vendidas. Si el vendedor va a recibir sanciones, estos montos se incluyen en la base imponible. Sin embargo, en la práctica judicial, hay casos en que se tomaron decisiones a favor de los contribuyentes y el IVA sobre el monto de las multas no se cargó ni se abonó al presupuesto.
