En el proceso de contabilidad, todos los préstamos y empréstitos emitidos y recibidos se reflejan en las cuentas 58, 66 y 67. El 66 refleja el movimiento de fondos en préstamos y empréstitos a corto plazo, el 67 - bajo contratos a largo plazo, y el 58 - sobre los fondos emitidos. Las transacciones con fondos recibidos en deuda se contabilizan en el departamento de contabilidad de acuerdo con el método de reflejar los intereses sobre ellas.
Diferencias entre un préstamo y un préstamo
Los conceptos de crédito y préstamo son de naturaleza esencialmente diferente. Crédito:
- puede ser emitido exclusivamente por un banco o una institución de crédito que tenga una licencia para realizar actividades relevantes del Banco Central de la Federación de Rusia;
- un préstamo solo puede emitirse con interés;
- un préstamo solo se puede emitir en efectivo;
- el plazo de amortización del préstamo se especifica estrictamente en el contrato de préstamo;
- el contrato de préstamo se redacta únicamente por escrito.
Un préstamo, a diferencia de un préstamo, puede tener las siguientes características:
- puede ser emitido por cualquier persona física o jurídica, empresario individual sin ninguna licencia especial;
- el préstamo puede ser gratuito y sin intereses e incluso prever la devolución por parte del deudor de una cantidad inferior a la que se tomó;
- puede ser emitido en forma no monetaria por recursos, bienes, productos intelectuales;
- el préstamo puede ser indefinido;
- se puede formalizar oralmente.
Contabilización de préstamos y empréstitos recibidos
De acuerdo con las "Normas de contabilidad" 15/2008, los costos de obtener préstamos y empréstitos deben incluir tanto los intereses por su uso como los costos relacionados: asesoramiento legal e informativo, examen de contratos, etc.
Los intereses pagados por el uso de fondos prestados se pueden contabilizar de dos formas:
- uniformemente durante todo el plazo del préstamo;
- en cualquier otro orden previsto por el contrato y no viola el principio de uniformidad de su contabilidad.
Los gastos asociados se contabilizan de manera uniforme durante todo el período de préstamo.
Los activos tomados en préstamo se reflejan en las cuentas 66 y 67 contables. El 66 se utiliza para contratos con un período de validez de 12 meses o menos, el 67 - para contratos con un período de validez de más de 1 año.
Todos los préstamos y empréstitos deben contabilizarse por separado, cada uno como una relación jurídica independiente. Los costos de obtener préstamos y créditos también deben contabilizarse por separado de los montos principales de la deuda, en un período de facturación determinado y con su inclusión en la categoría de otros gastos.
En el balance general, el monto de los préstamos a largo plazo debe mostrarse en la línea 1410 "Fondos prestados", y a corto plazo, en la línea 1510, que tiene el mismo nombre.
Los préstamos comerciales y letras de cambio deben reflejarse en las líneas:
- deuda a largo plazo en la línea 1450 "Otros pasivos";
- obligaciones de deuda a corto plazo en la línea 1520 "Cuentas por pagar".
Se estipula por separado que si el crédito o los fondos tomados en préstamo se gastaron en activos de inversión, los intereses de dichas deudas deben realizarse en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Las personas jurídicas que utilizan una metodología contable simplificada tienen derecho a utilizar la cuenta 91.2 en este caso.
En los casos en que los fondos prestados se invierten en la compra de materiales y recursos de producción o se recibe un préstamo en forma de dichos recursos, los intereses de estos préstamos y créditos pueden atribuirse al costo de compra de materiales y recursos de producción.
Contabilización de préstamos y créditos emitidos
El contador debe tener en cuenta los fondos prestados de acuerdo con las disposiciones de las "Normas contables" 19/02 "Contabilidad de las inversiones financieras". Todos los préstamos emitidos se reflejarán en la cuenta 58 "Inversiones financieras".
Debe tenerse en cuenta que todos los tipos de préstamos sin intereses para la organización acreedora no pueden considerarse inversiones financieras, ya que no aportan ningún ingreso a la empresa.
En el balance general, los préstamos emitidos deben aparecer en la línea 1230 "Cuentas por cobrar". Opcionalmente, esta deuda se puede dividir:
- por un período corto de hasta 12 meses inclusive;
- por un período prolongado de más de 1 año.
Contabilización de préstamos y empréstitos en impuestos
Los fondos en efectivo y en materias primas recibidos en deuda en virtud de contratos de crédito y préstamo no se consideran ingresos en la contabilidad fiscal. En consecuencia, el impuesto sobre la renta no se calcula sobre ellos. Los préstamos y créditos emitidos no se consideran gastos al calcular la base imponible. De la misma manera, el dinero y los recursos materiales recibidos y pagados para reembolsar créditos y obligaciones prestadas no son ingresos y gastos.
Los fondos por intereses devengados y pagados se consideran gastos no operativos. En contabilidad, se reflejan en la última fecha de cada mes o en la fecha en que el préstamo o crédito se reembolsó en su totalidad.
Los activos y el efectivo recibido por la organización como intereses sobre préstamos emitidos se consideran ingresos no operativos.
