Hay muchas sutilezas en la contabilidad que no surgen muy a menudo en la práctica, pero es el conocimiento del orden de las acciones en momentos tan "estrechos" lo que forma la experiencia del experto. Estos problemas incluyen el reflejo de la cancelación de activos ilíquidos.
Primero, averigüemos qué es. El líquido no líquido es propiedad, artículos de inventario que no se pueden utilizar en las actividades de una empresa y están sujetos a liquidación y, en consecuencia, a amortización. También incluye productos terminados que no se pudieron vender.
¿Por qué se forman los activos ilíquidos?
Puede haber muchas razones para la formación de activos ilíquidos: reconfiguración de una empresa, como resultado de lo cual las existencias existentes permanecen sin reclamar, disminución de la demanda de productos, pérdida de clientes, aumento de la competencia, cambios en las tendencias, errores en la planificación de la producción, pérdida de productos de calidad durante el almacenamiento a largo plazo, etc.
¿Qué hacer con los activos ilíquidos?
Las opciones pueden ser muy diferentes y dependen de la categoría de producto. Por ejemplo, puede:
- anunciar un descuento en dichos productos;
- realizar una venta;
- hacer ilíquido un producto relacionado, lo que ayudará a incrementar las ventas de otro producto;
- vender productos alimenticios a granel para granjas, para la alimentación del ganado;
- vender un producto en el mercado a un precio con descuento;
- vender el producto después de la revisión con una disminución de valor.
¿Cómo cancelar activos ilíquidos en contabilidad y contabilidad fiscal?
Los saldos de productos no realizados en contabilidad se pueden cancelar a otros gastos como propiedad obsoleta. En la contabilidad fiscal, el costo de los inventarios dados de baja se puede atribuir al costo de producción que no produjo productos.
La decisión de cancelar los bienes debido a la obsolescencia la toma el gerente, pero para fundamentar esta decisión, se crea una comisión de personas materialmente responsables que deben:
inspeccionar materiales, fijar en la documentación las razones de su falta de idoneidad para un uso posterior para el propósito previsto, para evaluar la posibilidad de utilizar para otras necesidades o para la implementación en el lateral, evaluar su valor de mercado (esto se hace junto con especialistas de servicios económicos).
Si, al final de la comisión, se establece que es imposible seguir utilizando la refinería, entonces están sujetos a eliminación. En contabilidad, su costo se incluye en otros gastos:
Dt 91 - Kt 10 - materiales moralmente obsoletos dados de baja
Se reflejan en el balance al final del año de informe menos la provisión para la disminución del costo de los activos tangibles. Esta reserva se forma a expensas de los resultados financieros de la organización por el monto de la diferencia entre el valor actual de mercado de los inventarios y su costo real, si el valor de este último es mayor. Es decir, si durante el año los productos ilíquidos no fueron dados de baja y permanecieron en el almacén al final del año, es necesario crear una reserva (ver cláusula 20 de los Lineamientos Metodológicos):
Dt 91-2 - Kt 14 - Se creó una reserva para la reducción del costo de inventarios
En períodos de informes posteriores, a medida que se cancelen los productos para los que se creó la reserva, la cantidad reservada se restablecerá mediante contabilización inversa:
Dt 14 - Kt 91-1 - la cantidad reservada ha sido restaurada
Pero debe recordarse que la contabilidad fiscal no prevé la posibilidad de crear dicha reserva y, por lo tanto, el monto de las deducciones de la reserva no se considera un gasto desde el punto de vista tributario. Por lo tanto, surge una diferencia permanente que requiere el reconocimiento de una obligación tributaria permanente en la contabilidad (de acuerdo con la cláusula 7 de PBU 18/02).
Asimismo, en la contabilidad fiscal no se reconocen los ingresos y el monto de la reserva restaurada, por lo que a medida que se dan de baja productos y se restaura la reserva, se debe reflejar un activo fiscal permanente en la contabilidad:
Dt 99 - Cr 68 - se ha devengado una obligación tributaria permanente por el monto de la reserva
Dt 68 - Kt 99 - reflejó un activo fiscal permanente en la parte de la provisión restituida
Detrás de cualquier motivo de formación de activos ilíquidos, aunque a primera vista parezca puramente externo, independiente de la empresa, de hecho, existen imperfecciones en los procesos de organización empresarial. Para identificarlos, puede utilizar la sencilla pero eficaz metodología de los Cinco porqués. Ella nos dice que si formula un problema y hace la pregunta “¿Por qué?” 5 veces, encontrará su raíz. Este método se utiliza mejor en debates de lluvia de ideas.
